Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la Consulta Vinculant número CV0344-2025 del Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF), en relació amb la meritació de l’impost en transmissions de béns immobles efectuades mitjançant document privat.
L’objecte de la consulta és determinar si l’atorgament en l’actualitat, any 2025, d’una escriptura notarial de reconeixement de domini entre la societat D i l’herència jacent del difunt Sr. B d’un local situat a Andorra, està subjecta a l’Impost de Transmissions Patrimonials Immobiliàries (d’ara en endavant, ITP) o a l’Impost General Indirecte (d’ara endavant, IGI), sempre que la transmissió efectiva del citat bé immoble es va produir l’any 1998, és a dir, amb anterioritat a l’entrada en vigor de les esmentades lleis.
En referència a la qüestió relacionada amb la possibilitat que l’operació mencionada a la consulta es consideri un fet subjecte a l’impost general indirecte, la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, als articles 4 i 5, es preveu la consideració de fet generador, activitat econòmica i d’empresari a l’efecte de l’impost.
La mateixa norma, quant al concepte de lliurament de béns i la meritació de l’impost, als articles 7.1 i 45.1 estableix el següent:
“Article 7. Concepte de lliurament de béns
- Es considera lliurament de béns la transmissió del poder de disposició sobre els béns corporals, fins i tot si es realitzen mitjançant la cessió de títols representatius d’aquests béns.
A l’efecte d’aquest impost, també tenen la consideració de béns corporals el gas, la calor, el fred, l’energia elèctrica i altres modalitats d’energia.
[…]
Article 45. Meritació de l’impost en els lliuraments de béns i en les prestacions de serveis - L’impost es merita:
a) En els lliuraments de béns, quan té lloc la seva posada a disposició de l’adquirent o, en el seu cas, quan s’efectuen segons la legislació que els sigui aplicable.
No obstant el que disposa l’apartat anterior, en els lliuraments de béns efectuats en virtut de contractes de venda amb pacte de reserva de domini o qualsevol altra condició suspensiva, d’arrendament venda de béns o d’arrendament de béns amb pacte de reserva amb clàusula de transferència de la propietat vinculant per ambdues parts, l’impost es merita quan els béns es posen en possessió de l’adquirent.”
D’acord amb aquests preceptes, l’impost general indirecte grava, entre altres operacions, els lliuraments de béns efectuats per empresaris o professionals. Tanmateix, en el cas exposat, cal fer una referència especial a l’entrada en vigor d’aquest impost, prevista a la disposició cinquena de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte:
“Disposició final cinquena
Aquesta Llei entra en vigor el dia 1 de gener de 2013.”
Per la seva banda, la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, en referència a l’aplicació de les normes tributàries, a l’article 9 disposa el següent:
“Article 9. Àmbit temporal - Les normes tributàries entren en vigor d’acord amb allò que es disposi amb caràcter general per a la vigència de les normes, si en les lleis respectives de cada tribut no es disposa altrament.
- Les normes tributàries no tenen efecte retroactiu. S’apliquen als tributs que no tenen període impositiu meritat a partir de la seva entrada en vigor, i a la resta de tributs a partir del principi del període impositiu que s’iniciï un cop hagin entrat en vigor.
No obstant això, les normes que regulen el règim d’infraccions i sancions tributàries i el règim dels recàrrecs només tenen efectes retroactius respecte dels actes que no siguin ferms quan la seva aplicació resulti més favorable per a la persona o entitat interessada.”
Segons l’àmbit temporal previst a la norma, l’impost general indirecte s’aplicarà a partir de la data en què entri en vigor, això és, l’1 de gener del 2013, tal com es desprèn de la disposició final cinquena. En el cas en qüestió, segons la informació proporcionada, el bé immoble es va posar a disposició del consultant anteriorment a l’entrada en vigor d’aquest impost i, per tant, es tracta d’un lliurament de béns no subjecte a l’impost general indirecte.
Quant a l’aplicació de l’impost sobre les transmissions patrimonials immobiliàries, la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29-12-2000, respecte al fet generador, a l’apartat 1 de l’article 3 disposa el següent:
“Article 3. Fet generador - Són transmissions patrimonials subjectes a aquest impost les transmissions, a títol onerós o a títol lucratiu inter vivos, de tota classe de béns immobles així com la constitució i la cessió de drets reals sobre els béns immobles.”
Altrament, la mateixa Llei preveu una disposició transitòria única aplicable als contractes corresponents a transmissions de béns immobles efectuats abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei. Concretament, aquesta disposició estableix el següent:
“Disposició transitòria Única
Als efectes de l’aplicació d’aquest impost la data de transmissió de béns o drets es determina segons el que disposa l’article 11.2 d’aquesta Llei. Tanmateix, els contractes corresponents a transmissions de béns o drets que recaiguin sobre béns immobles realitzats abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei i que no s’hagin formalitzat en escriptura pública es poden elevar a públics en el termini d’un any a comptar des de l’entrada en vigor d’aquesta Llei sense que s’exigeixi el pagament de l’impost, quan s’acrediti al ministeri encarregat de les finances la possessió del bé immoble o dret sobre el bé immoble amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei, mitjançant la presentació dels documents administratius relacionats amb el bé immoble de què es tracti, emesos a nom del propietari. S’ha d’establir reglamentàriament el procediment administratiu aplicable. Els actes i contractes que d’acord amb el paràgraf anterior s’acrediti que han estat formalitzats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei s’han de regir per la normativa i disposicions aplicables i vigents en el moment en què es van efectuar les operacions esmentades.”
En el cas exposat, esdevé rellevant considerar el que preveu la Llei a l’article 11, en referència a la prescripció de l’impost:
“Article 11. Prescripció - Aquest impost prescriu en el termini que estableix la Llei de bases de l’ordenament tributari.
- La prescripció es comença a comptar des de la data en què es formalitzi l’escriptura pública notarial o, si es tracta de documents privats, des del moment en què el document sigui presentat a liquidació.”
D’acord amb aquests preceptes, atès que el document privat mitjançant el qual es va efectuar la transmissió durant el 1998, protocol·litzat davant notari, no es va elevar a públic amb els termes previstos a la disposició transitòria esmentada i els documents privats tampoc no s’han presentat a liquidació, l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries no ha prescrit i, en conseqüència, aquesta transmissió està subjecta a l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries.
