Aquesta setmana compartim amb els lectors la consulta vinculant CV0367-2026, de 17 de febrer del 2026, del Departament de Tributs i de Fronteres (d’ara endavant, DTF), relativa al tipus de gravamen de l’impost general indirecte aplicable als serveis de formació prestats en línia per una universitat privada andorrana autoritzada a l’empara del Decret 183/2022, del 4 de maig del 2022.
La consulta se centra en tres qüestions concurrents: la qualificació dels serveis educatius en línia com a serveis de formació o com a serveis prestats per via electrònica als efectes de l’IGI; les regles de localització territorial d’aquests serveis d’acord amb els articles 43, 44.3 i 44.7 de la Llei 11/2012, del 21 de juny; i els pressupòsits per a l’aplicació del tipus superreduït del 0% previst a l’article 59.4 del mateix text legal, desplegat per l’article 18 del Reglament de l’IGI.
La consultant és una entitat andorrana autoritzada com a universitat privada que imparteix formació de nivell universitari principalment en modalitat no presencial mitjançant un Campus Virtual. L’estructura formativa combina classes síncrones en directe, classes asíncrones gravades, fòrums de discussió amb intervenció docent, tutories personalitzades amb un tutor assignat i un sistema d’avaluació contínua complementada amb prova final integradora. L’oferta s’estructura sobre el sistema ECTS i comprèn programes de bàtxelor, màster i doctorat d’acord amb l’Espai Europeu d’Educació Superior.
Pel que fa a la qualificació del servei, el DTF reitera el criteri ja fixat a les consultes vinculants CV0205-2021 i CV0219-2021, segons el qual la frontera entre el servei de formació i el servei prestat per via electrònica depèn de la recurrència i necessitat de la intervenció del professorat. Quan aquesta intervenció és accessòria o ocasional, l’operació té la consideració de servei electrònic; quan resulta necessària, recurrent i integrada en la mateixa metodologia docent, l’operació es qualifica com a formació. Aplicat al supòsit descrit (classes en directe, fòrums amb intervenció del docent i tutories personalitzades recurrents), el DTF conclou que els serveis prestats per la consultant constitueixen serveis de formació als efectes de l’IGI.
Quant a les regles de localització, el DTF, amb remissió expressa a les consultes CV0205-2021, CV0219-2021 i, més recentment, CV0339-2025, de 27 de març del 2025, confirma que les formacions prestades en línia des d’Andorra s’entenen realitzades al territori andorrà a l’empara de les regles especials previstes als apartats 3 i 7.c de l’article 44 de la Llei de l’IGI. La conseqüència pràctica és la subjecció a l’impost amb independència de la condició empresarial o no empresarial del destinatari i del lloc on aquest tingui la seva seu o residència habitual.
En relació amb el tipus superreduït del 0%, el DTF reformula el criteri doctrinal contingut a les consultes CV0213-2021 i CV0299-2024, de 13 de febrer del 2024, i exigeix la concurrència d’un requisit subjectiu i d’un requisit objectiu. El primer obliga que el prestador sigui una entitat privada degudament autoritzada en matèria d’educació o d’ensenyament superior en els termes de l’article 18 del Reglament de l’IGI; el segon imposa que les matèries impartides s’integrin en els plans d’estudis del sistema educatiu andorrà o, alternativament, de sistemes educatius d’estats amb els quals Andorra hagi subscrit un conveni en matèria educativa. La verificació d’aquest paràmetre objectiu no recau en el DTF sinó que correspon al Ministeri d’Educació, que actua com a autoritat acadèmica determinant a aquest efecte.
La consulta permet destacar els eixos següents: (i) qualificació i intervenció docent: la naturalesa formativa del servei depèn de la presència real i recurrent del professorat i no del format presencial o telemàtic, de manera que els models universitaris en línia amb interacció efectiva queden plenament localitzats a Andorra i subjectes a l’IGI; i (ii) tipus superreduït i competència ministerial: l’aplicació del 0% no és automàtica per la simple obtenció de l’autorització universitària, sinó que exigeix també que les matèries impartides s’integrin en un pla d’estudis reconegut, qüestió que escapa de l’àmbit decisori del DTF i aconsella una coordinació prèvia amb el Ministeri d’Educació abans del llançament efectiu dels programes.
