Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la Consulta Vinculant número CV0352-2025, del 12 de setembre del 2025, del Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF), en relació amb l’aplicació del Règim especial d’explotació de determinats actius intangibles.
La societat A és una societat amb domicili a Andorra constituïda amb el següent objecte social «Entrenament personal per a assolir objectius de millora en l’entorn personal, social i professional. Realització de formacions en l’àmbit d’entrenament personal, entre altres activitats.»
El departament de tecnologia de l’empresa està desenvolupant una App i aula virtual web basant-se en una ‘interface’ existent, que és un Learning Management System totalment personalitzat mitjançant desenvolupament, construint funcionalitats, pantalles, en alguns casos aportant codi, i en altres no.
D’altra banda, també han desenvolupat 2 ERPs propis que han creat utilitzant apps no-code, més automatitzacions, i codi, per gestionar vendes, alumnes des d’una mateixa APP. Un dels ERP s’usa per centralitzar les vendes i en l’altre se centralitza la informació sobre alumnes.
L’empresa està interessada a explotar la possible aplicació del règim especial d’explotació en ambdues situacions: (i) en situació en què s’incorporen millores, pantalles i codi sobre una ‘interface’ existent i (ii) En el desenvolupament i explotació dels ERPS propis creat per l’empresa des de 0, en què s’ha utilitzat apps no code, automatitzacions, i codis desenvolupats íntegrament per la societat.
D’altra banda, quant al desenvolupament dels treballs es plantegen dues possibilitats i es vol examinar si són compatibles amb la sol·licitud del règim: (i) un sol treballador contractat laboralment a Andorra encarregat de fer totes les tasques de desenvolupament, tant sobre l’entorn de la plataforma, com respecte als ERPS propis i (ii) si es pot subcontractar empresa estrangera del grup localitzada a Xipre per fer el desenvolupament per compte de la societat andorrana, i fer l’explotació des d’Andorra de les propietats intel·lectuals. En aquest cas, interessa saber si és imprescindible tenir treballadors a Andorra.
D’acord amb la descripció dels fets i la interpretació fiscal realitzada per part del Consultant al respecte en relació amb l’aplicació del Règim especial d’explotació de determinats actius intangibles, el DTF conclou que en relació amb les qüestions sobre l’aplicació del règim especial d’explotació de determinats actius intangibles establert a l’article 23 la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, les rendes positives procedents dels programes d’ordinador que es mencionen a la consulta es podran acollir al règim sempre que aquests últims estiguin protegits per drets d’autor. No obstant això, l’aplicació d’aquest règim queda supeditada a la sol·licitud a instància de l’obligat tributari que fonamenti la concurrència dels condicionants mencionats i a la resolució favorable emesa per part de l’Administració tributària. Entre altres requisits, l’obligat tributari ha d’explotar l’actiu intangible de què es tracti en nom propi en el marc de la seva activitat econòmica i el cessionari dels drets d’ús ha d’utilitzar aquests drets en el desenvolupament de qualsevol tipus d’activitat econòmica, en relació amb aquestes circumstàncies no es menciona res a la consulta tributària. Segons les dades facilitades, no es pot concloure que es compleixin aquests requisits.
D’altra banda, tal com preveu l’exposició de motius, element que s’ha de tenir en compte a l’hora d’interpretar l’article 23 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, en la versió que li va donar la Llei 6/2018, del 19 d’abril, el règim especial d’explotació de determinats actius intangibles permet als obligats tributaris de l’impost sobre societats acollir-se a un règim de propietat intel·lectual únicament quan l’obligat tributari hagi incorregut en determinades despeses associades a activitats de recerca i desenvolupament que generin rendes procedents de l’explotació de la propietat intel·lectual. El propòsit del règim es basa a concedir un incentiu exclusivament a la renda que procedeix de la propietat intel·lectual, en què l’activitat real de recerca i desenvolupament és efectuada pel mateix obligat tributari.
Tenint en compte els apartats 1.a i 1.b de l’article 23, per calcular el quocient per determinar la reducció de la base de tributació corresponent a les rendes obtingudes per les societats acollides al règim especial d’explotació de determinats actius intangibles, al numerador i al denominador s’hi imputaran, amb les condicions previstes en aquests apartats, les despeses en què s’ha incorregut per la creació de cada actiu.
Considerant que els beneficis derivats d’aquest règim especial estan lligats al desenvolupament d’activitats econòmiques que tinguin com a fonament una activitat de recerca i desenvolupament duta a terme efectivament a Andorra, el fet que la consultant disposi únicament d’un treballador en territori andorrà o subcontracti el servei de desenvolupament dels programaris a empreses no establertes a Andorra no són motius d’exclusió del règim, però aquestes circumstàncies poden tenir repercussió a l’hora de determinar el quocient aplicable. Així mateix, a efectes d’aquest incentiu fiscal, no resulta exigible que el programari estigui específicament registrat a Andorra; el que és rellevant és que estigui legalment protegit en virtut de la normativa nacional o internacional.
Per tant, en el cas exposat no es pot confirmar que, en cas de resolució favorable de l’Administració tributària per a l’aplicació del règim, la reducció sobre la base de tributació corresponent a l’explotació dels programaris mencionats sigui del 80%. Aquest percentatge de reducció dependrà del quocient que es derivi de l’aplicació dels apartats 1.a i 1.b de l’article 23; això és una qüestió de fet que s’haurà d’acreditar davant d’una eventual comprovació de l’Administració Tributària.
