Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la Consulta Vinculant número CV0355-2025, del 20 de novembre del 2025, del Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF), en relació amb el tipus de gravamen aplicable a les operacions relacionades amb els actius digitals.
El consultant té previst prestar, al Principat d’Andorra, serveis relacionats amb actius digitals, consistents en: a) serveis de plataforma de compravenda d’actius digitals per compte de tercers, b) serveis de custòdia i administració d’actius digitals per compte de tercers i (iii) serveis d’execució, recepció i transmissió d’ordres d’actius digitals per compte de tercers.
Que aquestes activitats es realitzaran en compliment de la Llei 24/2022, del 30 de juny, de la representació digital d’actius mitjançant l’ús de la criptografia i de la tecnologia de llibre registre distribuït i ‘blockchain’ (en endavant, Llei 24/2022), i de la normativa de desplegament (entre altres, Decret 478/2022, del 23 de novembre de 2022).
Que, a l’efecte fiscal, el consultant vol conèixer quin és el tipus de gravamen de l’Impost General Indirecte (IGI) que correspon aplicar a la prestació d’aquests serveis, d’acord amb el text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’IGI (en endavant, Llei 11/2012), aprovat pel Decret legislatiu del 5 de juny del 2019.
A aquests efectes, d’acord amb l’article 8 de la Llei 11/2012 (fet imposable), constitueixen el fet imposable de l’IGI, entre d’altres, les prestacions de serveis efectuades per empresaris o professionals, a títol onerós, en l’àmbit espacial de l’impost. Per tant, els serveis descrits tenen, en principi, la condició de prestació de serveis subjecta a l’IGI, sens perjudici del tipus impositiu que correspongui aplicar.
En relació amb la consulta tributària escrita sobre el tipus de gravamen aplicable als serveis prestats relacionats amb actius digitals, el DTF estableix que la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, sobre l’aplicació del tipus de gravamen general, a l’article 57, disposa el següent:
“Article 57. Tipus de gravamen general
El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”
Altrament, la mateixa Llei, en relació amb el tipus de gravamen incrementat, a l’article 60, estableix el següent:
“Article 60. Tipus de gravamen incrementat
El tipus de gravamen incrementat és d’un 9,5% i s’aplica a les prestacions de serveis bancaris i financers.”
De conformitat amb aquests preceptes, per determinar el tipus de gravamen aplicable als serveis prestats pel consultant esdevé essencial avaluar si aquests serveis poden tenir o no la consideració de servei financer. En relació amb aquesta consideració, convé tenir en compte el que disposa la normativa en vigor que regula el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer andorrà.
La Llei 7/2013, del 9 de maig, sobre el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer andorrà i altres disposicions que regulen l’exercici de les activitats financeres al Principat d’Andorra, a l’article 1, sobre l’objecte d’aquesta Llei, estableix el següent:
“Article 1. Objecte
L’objecte d’aquesta Llei és establir el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer, així com diverses disposicions que regulen l’exercici de les activitats financeres al Principat d’Andorra.”
La mateixa Llei, a l’article 3, preveu quines entitats formin part del sistema financer andorrà.
D’acord amb aquests preceptes, el consultant no té la consideració d’entitat operativa del sistema financer andorrà. A més, la mateixa llei que regula el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer no qualifica els serveis desenvolupats pel consultant relacionats amb actius digitals com una activitat financera pròpiament dita. Per tant, a efectes tributaris, els serveis de plataforma de compravenda d’actius digitals per compte de tercers, els serveis de custòdia i administració d’actius digitals per compte de tercers i els serveis d’execució, recepció i transmissió d’ordres d’actius digitals per compte de tercers, no tindran la consideració de serveis financers i, en conseqüència, estaran subjectes al tipus de gravamen general del 4,5%.
