Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la Consulta Vinculant número CV0339-2025 del Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF), en relació amb la localització dels serveis de formació.
L’entitat andorrana A (d’ara endavant, “el Consultant”), té la intenció de realitzar formacions per una entitat espanyola que imparteix formacions reglades, així com per a terceres entitats que no imparteixen formació reglada, i per a persones físiques establertes a Espanya.
La formació que es pretén impartir es prestaria en la majoria dels casos de forma telemàtica des del territori del Principat, si bé, els destinataris de la mateixa serien tant empresaris o professionals a efectes de l’Impost General Indirecte (d’ara en endavant, IGI), com persones físiques, tots ells no establerts en el Principat.
Considerant que, a la data del present escrit, el Consultant, entre altres activitats, està autoritzat a realitzar formacions en els àmbits de l’economia, de la fiscalitat, de la comptabilitat i de la gestió d’empreses, tal com es troba reflectida a les activitats detallades del seu certificat del Registre de Comerç i Indústria.
En aquest sentit, a continuació es fa un desglossament de cadascuna de les possibilitats: (i) la prestació de formació presencial sobre territori espanyol per una entitat andorrana a persones jurídiques que radiquen a Espanya, (ii) la prestació de formació presencial sobre territori espanyol per una entitat andorrana a persones físiques que radiquen a Espanya, (iii) la prestació de formació online per una entitat andorrana a persones físiques que radiquen a Espanya, (iv) la prestació de formació online per una entitat andorrana a persones jurídiques que radiquen a Espanya i (iv) la prestació de formació online a persones físiques que radiquen a Espanya per un professor establert als Estats Units i subcontractat per la societat A, on el formador imparteix la formació des dels Estats Units.
En referència a les qüestions tributàries relacionades amb les normes de localització aplicables als serveis de formació, el DTF estableix que cal fer referència a les regles generals i especials previstes als articles 43, 44.3 i 44.7 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte (d’ara en endavant, LIGI):
“Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
- Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’apartat 2 d’aquest article i l’article 44 d’aquesta Llei:
a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.
b) Quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, els serveis prestats per un empresari o professional que té la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, es troba a Andorra.”
Article 44. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles especials
S’entenen prestats al territori andorrà els serveis següents:
[…] - L’accés a manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives o similars, com fires o exposicions, i els serveis accessoris al mateix, sempre que el destinatari sigui un empresari o professional actuant com a tal i dites manifestacions tinguin lloc efectivament en el territori andorrà.
[…] - Els que s’enuncien a continuació, quan es presten materialment en territori andorrà i el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal:
[…]
c) Els serveis relacionats amb manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives, jocs d’atzar o similars, com fires o exposicions, incloent els serveis d’organització i altres serveis accessoris.
[…]”
Tenint en compte aquests preceptes, sobre la primera i la segona qüestió, si la formació es fa efectivament fora del territori andorrà, amb independència de la consideració del destinatari (empresari o professional actuant com a tal o no), en aplicació dels apartats 3 i 7 de l’article 44, aquestes formacions no s’entendrien localitzades a Andorra i, per tant, no estarien subjectes a l’impost.
Pel que fa a les qüestions 3 i 4, relacionades amb les formacions efectuades per la consultant de forma telemàtica des d’Andorra, com que aquesta formació es fa efectivament des d’Andorra, amb independència del mitjà que s’utilitza per portar-la a terme, la consideració del destinatari (empresari o professional actuant com a tal o no) i del lloc on estigui establert, en aplicació dels apartats 3 i 7 de l’article 44, aquestes formacions s’entendrien localitzades a Andorra i subjectes a l’impost. Aquest criteri ja ha estat manifestat pel Departament de Tributs i de Fronteres mitjançant la resposta vinculant número CV0219-2021, emesa en data 10 de setembre del 2021, i amb el número CV0205-2021, emesa en data 10 de juny del 2021.
Quant a la cinquena qüestió, en què els destinataris són persones que no actuen com a empresaris o professionals, si el servei es contracta amb la consultant i és la mateixa que presta el servei, aquest servei s’entendrà localitzat en territori andorrà i subjecte a l’impost, segons l’article 44.7, amb independència que la consultant subcontracti els serveis d’una altra persona.
