Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la Consulta Vinculant número CV0314-2024 del Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF), del 25 de juny del 2024, en relació amb el fet generador de l’impost i sobre la qualificació sobrevinguda com a inversió estrangera immobiliària.
La consultant és una societat andorrana participada per dos socis persones físiques. El soci majoritari ostenta un 80% del capital social i és resident al Principat d’Andorra, mentre que el soci minoritari amb un 20% de participació en el capital social, no és resident al Principat.
El 29 de març de 2024, va entrar en vigor la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra.
Durant el mes d’abril de 2024, la Societat ha procedit a vendre el bé immoble adquirit l’any 2020.
Es fa constar que en el moment de presentació d’aquest escrit no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats a la consulta.
La consulta plantejada és si la tinença d’un bé immoble adquirit l’any 2020 per part de la societat consultant participada en més d’un 5% per un no resident, suposa un cas de qualificació sobrevinguda d’inversió estrangera i merita l’impost sobre la inversió estrangera d’acord amb la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra.
Per determinar si es produeix la meritació de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària per l’adquisició d’un bé immoble l’any 2020 per part de la societat consultant participada en més d’un 5% per una persona no resident i que actualment es vol transmetre, cal fer una menció especial al fet generador, a la meritació i a l’àmbit temporal de l’impost previst a la norma.
En relació amb el fet generador de l’impost, la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, a l’article 3, disposa el següent
“Article 3. Fet generador
Constitueix el fet generador de l’impost la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra d’acord amb la llei reguladora de la inversió estrangera al Principat d’Andorra i les especificitats que es preveuen en la present Llei, amb la finalitat de destinar dita inversió a l’adquisició d’immobles o altres drets reals —amb exclusió dels drets reals de garantia—, concessions, participació en societats o altres persones jurídiques que disposin de drets sobre aquests immobles; o a la promoció urbanística o immobiliària. Als efectes d’aquest impost el concepte d’inversió estrangera immobiliària inclou qualsevol de les activitats descrites anteriorment.”
Sobre la meritació de l’impost quan es dona una circumstància sobrevinguda, la mateixa Llei, a l’article 6.4, disposa el següent:
“Article 6. Meritació de l’impost
La qualificació sobrevinguda com a inversió estrangera comporta l’obligació de declaració al Registre d’Inversions Estrangeres, la meritació i la necessitat de liquidar l’impost que correspongui en mèrits d’aquesta Llei.”
Quant a l’entrada en vigor de l’impost, la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, a la disposició final novena, estableix el següent:
“Disposició final novena. Entrada en vigor
Aquesta Llei entra en vigor l’endemà de ser publicada en el Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.”
Per la seva banda, la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, en referència a l’aplicació de les normes tributàries, a l’article 9, disposa el següent:
“Article 9. Àmbit temporal
Les normes tributàries entren en vigor d’acord amb allò que es disposi amb caràcter general per a la vigència de les normes, si en les lleis respectives de cada tribut no es disposa altrament.
Les normes tributàries no tenen efecte retroactiu. S’apliquen als tributs que no tenen període impositiu meritat a partir de la seva entrada en vigor, i a la resta de tributs a partir del principi del període impositiu que s’iniciï un cop hagin entrat en vigor.
No obstant això, les normes que regulen el règim d’infraccions i sancions tributàries i el règim dels recàrrecs només tenen efectes retroactius respecte dels actes que no siguin ferms quan la seva aplicació resulti més favorable per a la persona o entitat interessada.”
Respecte al període de temps que s’aplicarà l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, segons l’àmbit temporal previst a la norma, aquest impost s’aplicarà a partir de la seva entrada en vigor, això és el 29 de febrer del 2024, tal com es desprèn de la disposició final novena. En el cas en qüestió, atès que la inversió immobiliària es va realitzar amb anterioritat a aquesta data, conclou el DTF que no es produeix el fet generador de l’impost, encara que transmeti l’immoble una vegada estigui en vigor l’impost, sense perjudici, de les obligacions relatives al Registre d’Inversió Estrangeres.
