Jaime Mesas

Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la Consulta Vinculant número CV0267-2022 del Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF), del 4 de desembre del 2022, en relació amb la determinació de la base de tributació de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries

En el supòsit objecte de la consulta es manifesta que el senyor X va formalitzar davant d’un notari andorrà  al 2014 l’adquisició per herència entre altres del terreny objecte de la consulta, i al no ser a efectes tributaris rellevant ni obligatori fer una taxació pericial del valor real del bé, vist que les adquisicions de béns i drets mortis causa no estan subjectes a cap impost en territori andorrà, va consignar en l’escriptura publica un valor del terreny que després amb el temps va comprovar que no s’ajustava a la realitat i el valor consignat era molt inferior al valor real de mercat del bé en aquell moment.

El senyor X desitja procedir a la venda del bé en qüestió davant de notari públic andorrà.

Tal com estableix l’article 8 de la Llei de plusvàlues en l’apartat 6, quan l’adquisició s’hagi fet a títol lucratiu, el valor de compra el constitueix el valor real dels béns en el moment de l’adquisició i no el valor consignat en el document que acrediti l’adquisició, ja que aquest valor s’utilitza per les transmissions oneroses tal com estableix l’apartat 3 del mateix article de la Llei en qüestió.

L’article 14 del decret del 26-8-2020 del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, estableix que l’administració amb la finalitat d’ajustar la base de tributació a la plusvàlua real obtinguda per l’obligat tributari podrà comprovar el valor real dels béns o drets transmesos i també el seu valor d’adquisició durant el termini de dos anys a comptar de la data de la transmissió i per tal d’obtenir aquest valor real, l’Administració haurà d’utilitzar un sistema de valoració basat en una taxació pericial dels béns objecte de la transmissió, així com l’obligat tributari podrà promoure la taxació pericial contradictòria prevista a la Llei de bases de l’ordenament tributari.

D’altra banda, per determinar el tipus de gravamen aplicable, segons estableix l’article 9 del decret del 26-8-2020 del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, el nombre d’anys es determina, i s’ajusta per excés, de data a data en què l’immoble o el dret hagi estat propietat de l’obligat tributari, per això el senyor X, entén que per determinar el tipus de gravamen aplicable a l’operació haurà de determinar el nombre exacte d’anys ajustat per excés que hagin passat des de la defunció del causant, es a dir en cas que hagin passat entre deu anys i un dia i onze anys s’ajustarà el nombre d‘anys per excés a onze anys i aleshores podrem determinar el tipus aplicable, en aquest cas zero per cent, ja que es superior a deu anys.

En referència amb la Consulta relacionada amb la transmissió d’un bé immoble adquirit per herència, el DTF determina que el Decret legislatiu del 26-8-2020 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, sobre la determinació de la base de tributació, a l’article 8, als apartats 1 i 6, preveu el següent:

«Article 8. Base de tributació

1. La base de tributació està constituïda per la diferència positiva entre el valor real dels béns transmesos o del dret que es constitueix o cedeix, i el seu valor d’adquisició.

[…]

6. Quan l’adquisició s’hagi fet a títol lucratiu, el valor de compra el constitueix el valor real dels béns en el moment de l’adquisició».

D’acord amb aquests preceptes, per determinar la base de tributació de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries en la transmissió d’un bé immoble adquirit prèviament per herència, el valor de compra es determinarà segons el valor real del bé en el moment de l’adquisició. S’entendrà que el valor de compra serà el valor consignat en l’escriptura pública del bé adquirit per herència.

Altrament, pel que fa a la qüestió relacionada amb el tipus de gravamen aplicable, el Decret legislatiu del 26-8-2020 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, a l’article 9 estableix el següent:

«Article 9. Tipus de gravamen

S’estableixen els tipus de gravamen següents, en funció dels anys en què el bé immoble hagi estat en propietat de l’obligat tributari:

a) Un tipus del 15% fins a un any

b) Un tipus del 14% entre un any i un dia i 2 anys

c) Un tipus del 13% entre 2 anys i un dia i 3 anys

d) Un tipus del 12% entre 3 anys i un dia i 4 anys

e) Un tipus del 10% entre 4 anys i un dia i 5 anys

f) Un tipus del 8% entre 5 anys i un dia i 6 anys

g) Un tipus del 6% entre 6 anys i un dia i 7 anys

h) Un tipus del 4% entre 7 anys i un dia i 8 anys

i) Un tipus del 2% entre 8 anys i un dia i 9 anys

j) Un tipus de l’1% entre 9 anys i 1 dia i 10 anys

k) Un tipus del 0% a partir de 10 anys

El nombre d’anys es determina, i s’ajusta per excés, de data a data en què l’immoble o el dret hagi estat propietat de l’obligat tributari. A aquest efecte, les inversions computen amb la mateixa antiguitat que l’immoble».

En conseqüència, si l’immoble que és objecte de transmissió ha estat propietat del consultant més de deu anys, el tipus de gravamen aplicable serà del 0%.