Consultori fiscal
Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la resposta de la Consulta del Departament de Tributs i de Fronteres (d’ara en endavant, DTF) número CV0227-2021 en relació amb la consideració de servei prestat per via electrònica.
La consultant és una societat andorrana que presta serveis consistents en l’organització online de competicions de disseny de projectes arquitectònics.
Els participants paguen una quota d’inscripció i això els permet presentar el seu projecte d’arquitectura a la competició. Guanya el participant que presenta el projecte que compleix en major mesura les bases del concurs (originalitat, sostenibilitat entre altres) i el premi normalment consisteix en un import en metàl·lic i la publicació del projecte en una revista de reconegut prestigi en el sector.
La societat té la seu de la seva activitat econòmica a Andorra. Els projectes són avaluats per un jurat d’experts que es troba ubicat a diversos països (Estats Units, Holanda, Dinamarca entre altres). Els participants són particulars establerts fora del Principat. La participació al concurs i presentació del projecte es realitza íntegrament online.
En aquest sentit, la consulta vera en si l’organització via online de competicions de projectes d’arquitectura es tracta d’una prestació ser serveis localitzada a Andorra o no als efectes de l’Impost General Indirecte.
Amb referència amb la consulta relacionada amb les normes de localització aplicables al servei prestat per l’entitat consultant, el DTF estableix que el Decret Legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte, en relació amb les regles generals, a l’article 43, als apartats 1 i 2.l, disposa el següent:
«Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’apartat 2 d’aquest article i l’article 44 d’aquesta Llei:
a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.
b) Quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, els serveis prestats per un empresari o professional que té la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, es troba a Andorra.
2. No s’entenen realitzats en territori andorrà, els serveis que s’enumeren a continuació quan el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal i està establert o té el seu domicili o residència habitual fora del Principat d’Andorra, excepte que la utilització o explotació efectives dels serveis es produeixin en territori andorrà:
[…]
l) Els serveis prestats per via electrònica».
Sobre la consideració de serveis prestats per via electrònica, el mateix article, a l’apartat 3.d, disposa el següent:
«Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
[...]
3. Segons la Llei, s’entén per:
d) Serveis prestats per via electrònica: aquells serveis que consisteixen en la transmissió enviada i rebuda íntegrament per mitjà d’equips de processament, inclosa la compressió numèrica i l’arxivament de dades, i íntegrament tramesa, transportada i rebuda per cable, radi, sistema òptic o altres mitjans electrònics i, entre d’altres, els següents:
- El subministrament i allotjament de llocs informàtics.
- El manteniment a distància de programes i d’equips.
- El subministrament de programes i la seva actualització.
- El subministrament d’imatges, text, informació i la posada a disposició de bases de dades.
- El subministrament de música, pel·lícules, jocs, inclosos els d’atzar o de diners, i d’emissions i manifestacions polítiques, culturals, artístiques, esportives, científiques o de lleure.
- El subministrament d’ensenyament a distància.
A aquests efectes, quan el prestador d’un servei i el seu destinatari es comuniquen per correu electrònic, el servei per si mateix no té la consideració de servei prestat per via electrònica».
De conformitat amb aquests preceptes, el fet que el prestador d’un servei i el seu destinatari es comuniquin per correu electrònic no implicarà, per si mateix, que el servei tingui la consideració de servei prestat per via electrònica. Segons es desprèn de les dades facilitades, el consultant presta un servei basat en l’organització d’una competició de disseny de projectes arquitectònics, i aquest servei no reuneix les característiques de servei prestat per via electrònica previstes a la normativa. Per tant, no hi seran aplicables les normes de localització establertes per als serveis per via electrònica.
De les dades aportades se’n desprèn que els destinataris són particulars establerts fora d’Andorra. Quan el destinatari no sigui un empresari o professional actuant com a tal, amb independència d’on estigui establert, aquest servei es localitzarà en territori andorrà i estarà subjecte a l’impost. Tanmateix, si els destinataris són empresaris o professionals actuant com a tals no establerts en territori andorrà, el servei no es localitzarà en territori andorrà i aleshores no estarà subjecte a l’impost.