Consultori fiscal
Aquesta setmana volem recordar amb els lectors les implicacions tributàries relacionades amb els premis de la loteria de Nadal a Espanya, obtinguts per persones físiques que siguin residents fiscals al Principat d’Andorra tant des del punt de vista tributari espanyol com del punt de vista tributari en seu de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques al Principat d’Andorra.
Aquests premis estan sotmesos a l'Impost sobre la Renda de No Residents a Espanya (d’ara en endavant, IRNR) mitjançant un gravamen especial, que grava els premis de les loteries i apostes organitzades per la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado (SELAE) i pels òrgans o entitats de les Comunitats Autònomes, així com dels sortejos organitzats per la Creu Roja Espanyola i de les modalitats de jocs autoritzades a l'Organització Nacional de Cecs Espanyols (ONCE).
El gravamen s'exigeix de forma independent respecte de cada dècim, fracció o cupó de loteria. Aquests premis suporten en el moment de cobrament, una retenció o ingrés a compte que ha de practicar l'organisme pagador del premi. Al respecte, estan exempts de gravamen els premis on l'import premiat sigui igual o inferior a 40.000 euros, mentre que els premis superiors tributen sobre la part que excedeixi els 40.000 euros, per tant la base imposable del gravamen estarà formada per l'import del premi que excedeixi de la quantitat exempta.
En el cas que el premi fos de titularitat compartida, la quantia exempta es prorratejarà entre els cotitulars en funció de la quota que els correspongui.
La tributació s'estableix per als contribuents no residents sense establiment permanent en els mateixos termes que per l'IRPF a Espanya, però amb les especialitats que a continuació s'indiquen.
Aquests premis estaran sempre subjectes a retenció o ingrés a compte de l’IRNR, existint l'obligació de practicar-la encara que el premi no sigui tributable a Espanya en virtut de conveni per evitar la doble imposició que resulti aplicable al contribuent no resident.
El percentatge de retenció o ingrés a compte serà del 20 per cent, el qual coincideix amb el tipus de gravamen especial, i per tant, la base de retenció o ingrés a compte vindrà determinada per l'import de la base imposable del gravamen especial.
Per tot l’esmentat, els contribuents que haguessin obtingut els premis estaran obligats a presentar una declaració per aquest gravamen especial, determinant l'import del deute tributari corresponent, i ingressant consegüentment el seu import. No obstant això, no existirà obligació de presentar la citada declaració quan el premi obtingut hagués estat de quantia inferior a l'import exempt o s'hagués practicat en relació amb el mateix la retenció o l'ingrés a compte.
En aquest sentit, segons l’establert a l’apartat primer de l’article 20 del Conveni entre el Principat d'Andorra i el Regne d'Espanya per evitar la doble imposició en matèria d'impostos sobre la renda i prevenir l'evasió fiscal, relatiu a altres rendes «les rendes d’un resident d’un Estat contractant, vinguin d’on vinguin, no previstes en els articles precedents d’aquest Conveni són imposables exclusivament en aquest Estat».
Atès l’establert amb anterioritat, les rendes obtingudes per persones físiques residents al Principat d’Andorra arrel de que la seva butlleta resulti premiada només podran ser imposables a tributació en el seu país de residència, és a dir, al Principat d’Andorra.
En aquest sentit, es podrà sol·licitar l’esmentada devolució de la retenció del 20 per cent per part de la persona agraciada davant l’Administració Tributària espanyola. El fet d’haver suportat una retenció o ingrés a compte a un tipus impositiu que coincideix amb el del gravamen especial, no es converteix en una tributació final ja que s'estableix la precisió que quan s'haguessin ingressat a l’Administració Tributària quantitats, o suportat retencions a compte per aquest gravamen especial, en quanties superiors a les quals es derivin de l'aplicació d'un conveni per evitar la doble imposició, es podrà sol·licitar aquesta aplicació i la devolució consegüent.
Pel que fa a la tributació al Principat d’Andorra d’aquest tipus de premis i en base a la Consulta Vinculant del DTF número CV0204-2021 del 10 de juny del 2021, en primer lloc, sobre la qualificació de la renda obtinguda pel consultant derivada de la loteria de Nadal, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del Text Refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, a l’article 24.1, disposa el següent: «Als efectes d’aquest impost, es consideren guanys i pèrdues de capital les variacions en el valor del patrimoni de l’obligat tributari que es posin de manifest amb motiu de qualsevol alteració en la seva composició, excepte que per aplicació d’aquesta Llei es considerin rendes». D’acord amb el precepte esmentat, la renda obtinguda per la loteria de Nadal té la consideració de guany patrimonial als efectes de l’impost sobre la renda de les persones físiques.
Quant a la possibilitat que els guanys de capital obtinguts puguin estar exempts de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, la mateixa Llei, a l’article 5.o, estableix que n’estan exempts «els premis que procedeixin dels jocs d’atzar autoritzats per la Llei de regulació dels jocs d’atzar».
D’una altra banda, la Llei 4/2021, del 22 de març, del text consolidat de regulació dels jocs d’atzar, se’n desprèn que el Consell Regulador Andorrà del Joc té la facultat de subscriure convenis amb els operadors que fins ara han estat comercialitzant els seus productes de joc sense regulació específica, a fi de preservar la continuació de les seves activitats al Principat d’Andorra. Concretament, respecte a aquesta facultat, l’apartat 1 de la disposició addicional segona, preveu el següent: «S’autoritza el Consell Regulador Andorrà del Joc perquè estableixi convenis amb les entitats públiques i privades La Française des Jeux (FDJ), Sociedad Estatal de Loterías y Apuestas del Estado (SELAE), Organización Nacional de Ciegos Españoles (ONCE) i Loteries de Catalunya.[...]».
Altrament, tal com es desprèn de l’edicte publicat al BOPA número 153, del 23 de desembre del 2020, hi ha un conveni signat entre el Consell Regulador Andorrà del Joc i la SELAE. Segons aquest conveni, la SELAE està autoritzada a organitzar, comercialitzar i operar, en territori andorrà, entre d’altres, Loteries.
En conseqüència, tenint en compte que el premi monetari deriva d’un joc d’atzar autoritzat per la Llei de regulació dels jocs d’atzar, aquesta renda estarà exempta de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.