Consultori fiscal
Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la Consulta Vinculant número CV0281-2023 del Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF), del 11 de maig del 2023, en relació amb la tributació de la renda derivada de la quota de liquidació esdevinguda com a conseqüència de la liquidació d’una societat andorrana.
El consultant és titular al 100% de la Societat X, constituïda a Espanya al 2010 amb un capital social íntegrament desemborsat pel consultant, la qual va traslladar el seu domicili social al Principat d’Andorra l’any 2021, estant actualment inscrita, al Registre de Societats del Principat d’Andorra. El Consultant es planteja la possibilitat de liquidar la Societat motiu pel qual presenta consulta sobre la tributació en seu de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques derivada de la citada liquidació.
En aquest sentit, en relació a la qüestió sobre la possibilitat que la quota de liquidació esdevinguda com a conseqüència de la liquidació d’una societat andorrana pugui estar exempta de l’Impost sobre la Renda de les Persones físiques, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del Text Refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, a l’article 5.k, el DTF preveu el següent:
«Article 5. Rendes exemptes
Estan exemptes de l’impost les rendes següents:
[…]
k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes així com els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.
No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.
[...]»
Per la seva banda, el comunicat tècnic sobre la tributació en l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques de determinats productes financers, emès pel Departament de Tributs i de Fronteres en data 4 de març del 2015, sobre la percepció de la quota de liquidació, va establir el criteri següent:
«[…] La percepció de la quota de liquidació corresponent al soci d’una entitat que és objecte de liquidació és susceptible de donar lloc a un guany o una pèrdua patrimonial, a computar com la diferència entre les quantitats rebudes (o bé el valor normal de mercat dels béns rebuts, en el cas que la liquidació tingui lloc totalment o parcialment en espècie) i el valor d’adquisició de la participació anul·lada.
De la mateixa manera, l’anul·lació de la participació titularitat d’un soci en una entitat que es dissol sense liquidació en virtut d’una operació societària de fusió o escissió, i l’atribució, a canvi d’aquesta participació, de noves participacions en l’entitat beneficiària del patrimoni transmès en el marc de l’operació, igualment dóna lloc a un guany o una pèrdua patrimonial que es computa com la diferència entre el valor normal de mercat de les participacions rebudes i el valor d’adquisició de la participació anul·lada.
En aquestes dos situacions (és a dir, liquidació d’entitats i operacions de fusió i escissió), els guanys i pèrdues de capital obtinguts estan exempts per aplicació de la lletra k de l’article 5 de la Llei de l’impost, si es compleixen els requisits establerts a aquest efecte. […]»
Segons es manifesta a la consulta, el consultant participa íntegrament des de l’any 2010 en el capital social de la societat que serà objecte de liquidació. Per tant, si el canvi de domicili social a Andorra dut a terme durant l’any 2021 es va efectuar complint tots els requisits previstos a la normativa mercantilment i la societat ha mantingut la seva personalitat jurídica es compliria el requisit temporal de possessió de les participacions de deu anys, previst a l’article 5.k de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, i aleshores el guany resultant de la quota de liquidació estarà exempt de l’impost sobre la renda de les persones físiques.
En conclusió, el DTF estableix criteri pel qual un trasllat internacional de domicili social a Andorra, en el que s’han complert tots els requisits mercantils i fiscals establerts en la legislació, no interromp el termini de possessió del soci en relació a les participacions de la Societat traslladada.