Jaime Mesas

Aquesta setmana volem compartir amb els lectors la Consulta Vinculant número CV0278-2023 del Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF), del 22 de març del 2023, en relació amb la qualificació de les rendes procedents del joc i sobre la possibilitat que aquestes rendes estiguin exemptes.

Segons es desprèn del text de la Consulta, el Consultant participa habitualment en apostes esportives de contrapartida de manera presencial a establiments autoritzats (en concret, a Casinos) localitzats tant dins de territori andorrà com a l’estranger. En aquest sentit, el Consultant com a conseqüència de les seves apostes obté guanys de capital com a resultat de les apostes realitzades.

D’acord amb la descripció dels fets i la interpretació fiscal realitzada per part del Consultant al respecte, es consulta sobre la confirmació de:

• Que la renda derivada de les apostes de contrapartida realitzades físicament pel Consultant tant a territori nacional com estranger, tindrà la naturalesa de guany de capital als efectes de l’article 24 de la Llei de l’IRPF
• L’aplicació de l’exempció prevista a l’article 5.o) de la Llei de l’IRPF a la renda obtinguda pel Consultant arrel de la seva participació en apostes esportives de contrapartida realitzades físicament a territori del Principat d’Andorra
• L’aplicació de l’exempció prevista a l’article 5.o) de la Llei de l’IRPF a la renda obtinguda pel Consultant arrel de la seva participació en apostes esportives de contrapartida realitzades físicament a territori estranger més enllà de les fronteres del Principat d’Andorra

En relació amb la qüestió planteja del DTF considera que, en primer lloc, sobre la qualificació de la renda obtinguda pel consultant derivada d’apostes esportives, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del Text Refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, a l’article 24.1, disposa el següent: «Als efectes d’aquest impost, es consideren guanys i pèrdues de capital les variacions en el valor del patrimoni de l’obligat tributari que es posin de manifest amb motiu de qualsevol alteració en la seva composició, excepte que per aplicació d’aquesta Llei es considerin rendes». D’acord amb el precepte esmentat, la renda obtinguda pel consultant procedent de les apostes esportives té la consideració de guany patrimonial als efectes de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

Quant a la possibilitat que els guanys de capital obtinguts pel consultant puguin estar exempts de l’impost sobre la renda de les persones físiques, la mateixa Llei, a l’article 5.o, estableix que n’estan exempts «els premis que procedeixin dels jocs d’atzar autoritzats per la Llei de regulació dels jocs d’atzar».

A més, en el marc de les interpretacions de les normes, cal fer esment del que preveu el Decret legislatiu del 7-2-2018 de publicació del Text Refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari, en l’article 11, apartat 3:

«Article 11. Interpretació de les normes

[...]

3. El fet generador o les exempcions o bonificacions no poden ser utilitzats més enllà dels seus termes estrictes, i no admeten l’analogia».

Consegüentment, els guanys procedents del joc que hagi estat autoritzat a l’empara de la preceptiva llicència atorgada en virtut de la Llei 4/2021, del 22 de març, del text consolidat de regulació dels jocs d’atzar, estan exempts de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

Així mateix, considerant que les exempcions s’han d’aplicar segons els seus termes estrictes i que no s’admet analogia, els guanys del joc que no hagi estat autoritzat per la Llei 4/2021, del 22 de març, no estan exempts de l’Impost.